Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Перед тем как перейти к составу СМР, включаемых в объект налогообложения НДС, определимся с понятием «СМР для собственного потребления».

Положениями налогового законодательства понятие «СМР для собственного потребления» не определено, в п.4 ст.38 НК РФ раскрывается лишь общее понятие выполненных работ для целей налогообложения.

Согласно правовой позиции, выраженной в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 г. №15182/06, для определения понятия «СМР для собственного потребления» рекомендовано руководствоваться разъяснениями, содержащимися в нормативных актах Росстата РФ.

Перечень СМР приведен в п.3.1 Методических положений по системе статистических показателей, разрабатываемых в системе строительства и инвестиций в основной капитал, утв. Приказом Росстата РФ от 11.03.2009 г. №37.

К ним относятся, в частности, строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций.

Согласно п.19 Приказа Росстата РФ от 28.10.2013 г. №428 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» к СМР (включая монтаж и наладку оборудования, необходимых для эксплуатации зданий), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

Сам же перечень работ, входящий в состав СМР приведен в Общероссийском классификаторе ОК 029-2001. В подавляющем большинстве указанные работы связаны со строительством объектов и монтажом строительных элементов и конструкций.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

— выполнение работ связано с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160, Письмо Минфина РФ от 05.11.2003 г. №04-03-11/91);

— работы выполняются для нужд организации (предпринимателя);

Например, при строительстве объектов с целью их последующей продажи, такие строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления (Письмо ФНС от 08.07.2014 г. №ГД-4-3/13220@, Определение ВАС РФ от 22.02.2012 г. №ВАС-816/12, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 г. №3309/10).

— работы осуществляются собственными силами организации (предпринимателя);

— для работ привлекаются рабочие основной деятельности, то есть заключившие с данной организацией (предпринимателем) трудовые договоры;

— указанным выше работникам организации (предпринимателя) выплачивается заработная плата по нарядам строительства.

Как показывает практика аудиторских проверок, при осуществлении монтажа (сборки) оборудования, изготовлении хозяйственного инвентаря, налогоплательщики исчисляют со стоимости выполненных работ собственными силами НДС, полагая, что речь идет о выполнении СМР для собственного потребления.

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

В немалой степени тому способствует и разъяснение Минфина РФ (Письмо от 29.05.2007 г. №03-07-11/142), касающееся необходимости начисления НДС по операциям, связанным с монтажом оборудования, выполняемым собственными силами организации.

Так, рассматривая кассационную жалобу налогоплательщика в части обязанности начисления НДС на стоимость выполненных работ по изготовлению вагончиков и шкафчиков для рабочих, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 13.06.2006 г.

№А26-11042/2005-217) отметил следующее: «…налогоплательщиком при изготовлении вагончиков и шкафчиков не осуществлялись строительно-монтажные работы. В силу подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Поскольку изготовление основных средств собственными силами для производственных нужд не является объектом обложения НДС (по причине отсутствия строительно-монтажных работ для собственного потребления), то «входной» НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), использованным при изготовлении основных средств принимается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке, то есть при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.

Вынесенное решение ФАС Уральского округа от 22.02.2005 г. №Ф09-587/05-АК подтверждает правомерность подобного подхода: «…налогоплательщиком изготовлены контейнеры для собственных нужд, которые приняты на учет как основные средства.

Предлагаем ознакомиться:  Дата начисления процентов по договору займа

Отвечая на вопрос налогоплательщика о возникновении объекта налогообложения по НДС затрат по изготовлению собственными силами нестандартизированного оборудования, представители финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 13.04.2006 г.

№03-04-11/65) отметили, что, «…если расходы по изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом налогообложения НДС не является».

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

Таким образом, в данной ситуации (несмотря на формирование в бухгалтерском учете капитальных вложений) со стоимости СМР, выполненных собственными силами, НДС не начисляется.

НК РФ данная операция не признается работой для целей налогообложения, следовательно, не включается в налоговую базу по НДС; Д-т 08 К-т 60 — 500 000 руб. — приняты от подрядчика выполненные им строительно-монтажные работы;

Д-т 19 К-т 60 — 90 000 руб. — НДС по принятым от подрядчика строительно-монтажным работам; Д-т 08 К-т 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — 180 000 руб. — стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 90 000 руб. — НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам принят к вычету. Согласно п. 22 Постановления Росстата N 69 принятые от подрядной организации строительно-монтажные работы не относятся к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.

Налоговая база

-монтаж в зданиях и других строительных объектах;

-электропроводов, электроарматуры и электроприборов;

Выполнение строительно монтажных работ начисление ндс

-систем электросвязи;

-систем электрического отопления;

-радио- и телевизионных антенн;

-систем пожарной сигнализации;

-систем противовзломной (охранной) сигнализации;

-лифтов и эскалаторов;

-молниеотводов и т.п.

-монтаж систем освещения и сигнализации для автомобильных дорог, железных дорог, аэродромов и портов, производство прочих электромонтажных работ, не включенных в другие группировки;

-монтаж в зданиях и других строительных объектах арматуры и оборудования, не включенных в другие группировки.

Но и «статистическое» определение является обобщенным, что дает почву налоговым органам приравнивать к СМР для собственного потребления любые работы, связанные с текущим, капитальным ремонтом основных средств.

Виды работ, которые налоговые органы подводят под понятие «СМР для собственного потребления»

Вердикт суда

Реквизиты решения суда

Работы по устройству кабинета главного инженера и по устройству крыши.

В том случае, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), объект налогообложения по НДС не возникает. Работы в здании административно-бытового комбината не являются работами капитального характера, влекущими изменение первоначальной стоимости объекта основных средств.

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А78-4284/2013.

Приобретение оборудования.

Расходы на приобретение оборудования, в том числе расходы, связанные с его приобретением, являются самостоятельными затратами и не включаются в расходы, предусмотренные на строительные работы. Соответственно, они не признаются расходами на выполнение СМР для собственного потребления и не подлежат включению в налоговую базу по ст.159 НК РФ.

Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013.

Восстановительные работы, связанные с повреждением кабеля.

Проведение восстановительных работ поврежденного кабеля не повлекло за собой создания нового объекта основных средств, равно как и увеличения первоначальной стоимости ранее существующего объекта, в связи с чем оснований для начисления НДС на стоимость работ не имелось.

Решение арбитражного суда Алтайского края от 20.01.2014 г. №А03-10206/2013.

Восстановительные работы по устранению повреждений водопроводной сети.

НДС не может начисляться на сумму ущерба в силу того, что работы по устранению повреждений водопроводной сети направлены на восстановление их нормального функционирования, а не являются строительно-монтажными работами для собственного потребления.

Решение арбитражного суда Самарской области от 17.01.2014 г. №А55-16332/2013.

Работы по облицовке лестничного марша на входе в бар, изготовление и монтаж металлоконструкций шахты грузопассажирского лифта.

Выполненные работы относятся к капитальному ремонту. Оснований для начисления НДС на стоимость выполненных работ нет.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2013 г. №А66-11903/2012.

Работы по перепланировке помещения библиотеки в здании (разборка облицовки стен, плинтусов, подставок и пр.).

В результате произведенных работ не создан новый объект основных средств, не изменена первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации. Суды пришли к верному выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав налоговой базы по НДС.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2013 г. №А19-3291/2013.

Как отмечено в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 г. №А51-21000/2013, СМР для собственного потребления предполагает возведение объектов исключительно для использования в деятельности предприятия, а не с целью их дальнейшей продажи, а потому при их выполненииналогоплательщик (застройщик) выступает в роли производителя работ и в роли их конечного потребителя, то есть по окончании выполнения СМР собственными силами для собственного потребления объект, завершенный капитальным строительством, используется организацией (предпринимателем), осуществлявшей СМР.

Предлагаем ознакомиться:  Что нужно для оформления брачного договора

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

Что включается в состав фактических расходов налогоплательщика? В налоговой базе учитываются только расходы, осуществленные самим налогоплательщиком, в т.ч. и расходы на разработку проектно-сметной документации (Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 г. №03-07-10/07).

Стоимость выполненных подрядными организациями СМР, не включается в объем начисленного «строительно-монтажного» НДС (Письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. №03-07-10/12, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 г.

№4445/08, Решение ВАС РФ от 06.03.2007 г. №15182/06, п.19 Приказа Росстата РФ от 28.10.2013 г. №428) как при смешанном способе выполнения работ, так и полностью силами подрядчика. В том случае, если организация передает подрядчику давальческие материалы, то налоговая база в части СМР для собственного потребления также не возникает (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 г. №03-07-10/05).

11.png

Однако в ряде случаев, даже при отсутствии фактических затрат на выполнение СМР, налоговые органы пытаются доначислить НДС, используя расчетный метод определения стоимости выполненных СМР.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

На практике в зависимости от того, ведется строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства:

  • хозяйственный способ (когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций);
  • подрядный способ (когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями);
  • смешанный способ (когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая — силами сторонних специализированных организаций).

Первый способ не вызывает вопросов, поскольку он полностью соответствует критериям СМР для собственного потребления, в отношении которых следует применять пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что касается остальных двух — именно они становятся предметом многочисленных вопросов и разногласий с контролерами в отношении исчисления НДС.

9.png

Подрядный способ. По мнению контролирующих органов и арбитражных судов, при осуществлении СМР для собственных нужд только подрядными организациями налоговой базы по НДС не возникает.

В Письме Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12 рассмотрена ситуация, когда хозяйствующий субъект осуществлял строительство путем заключения договоров с подрядными организациями, СМР собственными силами не выполнялись.

Финансисты указали, что, если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщиков, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

В отношении расходов отдела капитального строительства контролеры указали, что в рассматриваемой ситуации их следует включать в первоначальную стоимость построенного объекта основных средств, НДС они не облагаются (см.

Арбитражные суды разделяют позицию чиновников по данному вопросу (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, Постановления ФАС ВВО от 28.09.2011 по делу N А82-16380/2009, ФАС ПО от 01.04.2011 по делу N А55-16408/2010).

Смешанный способ. В Письме Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 говорится, что в данном случае налоговую базу по НДС нужно определять исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика и привлеченными им подрядными организациями.

Налоговики в данном случае полностью разделяют мнение финансистов (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14570).

7.png

Однако арбитры с таким подходом не согласны.

В Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 <2> указано, что гл. 21 НК РФ не содержит норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства. Таким образом, при данном способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст.

171 НК РФ, — в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ — в отношении работ, выполненных хозяйственным способом. Исходя из этого налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не увеличивается.

Иное означало бы, что объектом обложения НДС является возведенный (построенный силами как застройщика, так и подрядчиков) объект основных производственных средств, а не СМР, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что противоречит определению объекта налогообложения, содержащемуся в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что ранее представители налоговой службы в своих разъяснениях придерживались именно этой позиции. Так, в Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 указано, что отдельные работы, выполненные подрядчиками, в объем (соответственно, стоимость) работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются.

Предлагаем ознакомиться:  Штраф за несоблюдение дистанции при ДТП

В связи с изложенным при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленная заказчику подрядными организациями, не учитывается.

Какой порядок учета и вычета ндс при строительстве основных средств?

В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.

решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

— построенный объект предназначается для использования в деятельности, облагаемой НДС;

— стоимость объекта погашается через амортизационные отчисления, учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль (п.6 ст.171 НК РФ)

НДС по операциям СМР равен нулю и бюджет ничего не получает.

И только при невыполнении одного из условий (например, использование построенного объекта во «вмененной» деятельности) ранее принятый к вычету НДС восстанавливается. В случае если финансирование СМР осуществляется за счет бюджетных средств, то «строительно-монтажный» НДС к вычету не принимается по причине того, что построенный объект не предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, а также не амортизируется в налоговом учете.

Строите для себя? не забудьте про ндс

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится. *** Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления.

80.png

В разделе 3 для этого предусмотрены отдельные строкиПриказ Минфина от 15.10.2009 № 104н. Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база (руб.) Ставка НДС Сумма НДС (руб.) … 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 060 18% Если вы имеете право на вычет «строительного» НДС, то показатель строки 160 должен совпадать с данными, указанными в строке 060 … 10.

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом

Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. 511.206 руб.) * 18%) 31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету Создание ОС через подрядчиков В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке.

Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.

НК РФ работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Например, покрасить забор — это работа, а принести краску и кисть для покраски либо дать руководящие указания об оттенке краски — это услуга; 2) строительно-монтажные работы. Определения строительно-монтажных работ в НК РФ не содержится.

В этом случае в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует прибегнуть к другим отраслям законодательства, где данное определение приводится. Описание работ и услуг (видов деятельности) дано в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.

Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются подрядными организациями, то эти работы не относятся к выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Итак, для включения затрат по строительству объекта в налогооблагаемую базу по НДС необходимо выполнение следующих условий: — деятельность по возведению объекта, который будет впоследствии принят к учету как основное средство, должна быть признана работой;

— данная работа выполняется работниками, связанными с организацией трудовыми отношениями (то есть работниками, с которыми заключен трудовой контракт); — выполненная работниками работа соответствует определению строительных работ, приведенному в разделе F «Строительство» (код 45) ОКВЭД. Согласно п. 10 ст.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector