Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Проверка закончена – выполнять ли требование налоговиков по представлению документов и в какой срок

Документы должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней, следующих за днем вручения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Можно увеличить срок, если налоговый орган сочтет, что в этом есть необходимость.

Для этого организация на следующий день после получения требования должна направить в налоговый орган письменное уведомление о невозможности представления документов в установленные законом сроки с указанием причин задержки и сроков, в течение которых документы могут быть представлены.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, — взыскание штрафа в размере 50 руб.

за каждый непредставленный документ. Кроме того, в этих случаях должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Документы должны быть представлены в виде копий, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица предприятия и печатью предприятия. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Кстати, с 1 января 2010 г. вступает в силу норма п. 5 ст. 93 НК РФ, предусматривающая отсутствие у налогового органа возможности истребования у организации документов, ранее представленных ею в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.

При проведении выездной проверки налоговым органом может быть истребован практически любой документ, который должен быть у налогоплательщика и относится к предмету и периоду проверки. Следовательно, при получении требования о представлении документов в первую очередь следует установить связь истребуемых документов не только с проверяемыми налогами, но и с конкретным налоговым периодом.

Помимо этого следует проверить, выставлено ли требование в рамках проведения выездной проверки. Напомним, что началом налоговой проверки является день вынесения решения о ее назначении, а окончанием — день составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Необходимо также проверить, не относится ли дата составления требования к периоду приостановления проверки, поскольку в силу п. 9 ст. 89 НК РФ на этот период прекращаются действия налогового органа по истребованию документов у организации.

В таком случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Зачастую у налогоплательщиков возникает вопрос: следует ли исполнять требование, если оно предъявлено в конце налоговой проверки или перед ее приостановлением и его исполнение скорее всего относится к периоду, когда налоговая проверка будет завершена либо приостановлена?

Требование налогового органа о представлении документов

Отказ станет безосновательным, поскольку в период выставления требования у налогового органа имелись все основания для истребования документов. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено приостановление течения установленного ст.

93 НК РФ срока для исполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, полученного до приостановления выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 3 июля 2008 г. N 03-02-07/1-246).

Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных организацией, а также других документов о ее деятельности, имеющихся у налогового органа.

Документы, которые могут быть истребованы в ходе камеральной налоговой проверки, указаны в ст. 88 НК РФ. Максимальный срок проведения камеральной проверки — три месяца со дня представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и других документов.

Кодексом не предусмотрено продление камеральной проверки и направление в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения указанной проверки, после истечения срока ее проведения (Письмо Минфина России от 24 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-471).

Согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у организации дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, объем документов, запрашиваемых в рамках камеральной проверки, законодательно ограничен. Можно выделить документы, которые должны быть представлены вместе с налоговой декларацией. Для НДС это документы, указанные в ст.

165 НК РФ, поскольку в соответствии с гл. 21 Кодекса обязанность представления документов вместе с подачей декларации возникает лишь в случае реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и объем представляемых документов ограничен упомянутой статьей.

Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Истребование документов налоговым органом в рамках камеральной проверки в силу ст. 88 НК РФ возможно только в следующих случаях:

  • налогоплательщик пользуется льготой. Значит, налоговый орган может истребовать исключительно документы, подтверждающие право на эти льготы на основании п. 6 данной статьи;
  • в декларации указан НДС к возмещению (п. 8 указанной статьи). Тогда налоговый орган имеет право истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ;
  • при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 данной статьи).

Минфин России в Письме от 30 июля 2008 г. N 03-02-07/1-323 при ответе на вопрос о проведении камеральной проверки указал, что перечень документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) по конкретному виду налога, установлен соответствующими главами части второй НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у организации дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Подтверждение получения требований ИФНС срок, электронный документооборот с налоговой

Пунктом 8 указанной статьи предусмотрено, что при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основании налоговых деклараций и документов, представленных предприятием в соответствии с Кодексом.

Наиболее часто требование о представлении документов выставляется в рамках проведения камеральной проверки по НДС, и обязанность исполнения такого требования у налогоплательщика появляется, только если по декларации заявлен НДС, к возмещению из бюджета.

При получении такого требования предприятие в первую очередь должно проверить, не выставлено ли требование после истечения срока проведения камеральной налоговой проверки, а затем — насколько документы, указанные в требовании, связаны с подтверждением сумм заявленных вычетов.

К часто указываемым в требовании документам, несмотря на отсутствие их связи с проверкой сумм заявленных в декларации вычетов, относятся книга продаж, договоры на реализацию, заключенные с покупателями и заказчиками, с приложением прайс-листов, копии выставленных счетов-фактур, журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в разрезе контрагентов), карточка счета 90 «Продажи».

Налоговый орган аргументирует это тем, что, заявляя сумму к возмещению из бюджета, предприятие в данном случае должно подтвердить не только заявляемые налоговые вычеты, но и правильность определения налоговой базы, из которой производятся вычеты, и исчисления суммы налога с нее.

Предприятию при отказе в представлении данных документов в рамках камеральной проверки следует сослаться на ст. 88 НК РФ, указав, что эти документы не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов, а относятся к документам, подтверждающим суммы начисленного налога.

Требуя документы, подтверждающие суммы начисленного налога, налоговый орган расширяет перечень документов, возможность истребования которых возникает у него в силу ст. 88 НК РФ, чем превышает свои полномочия. Согласно пп. 11 п. 1 ст.

21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу. В то же время отказ в представлении данных документов не означает, что налоговый орган лишается возможности проверить правильность исчисления налога с налоговой базы.

Налоговым органом в требовании также могут быть указаны документы, подтверждающие суммы вычета по НДС, но не имеющие непосредственной связи с подтверждением права предприятия на вычет в соответствии со ст.

172 НК РФ, например книга покупок, документы складского учета, данные бухгалтерского учета (карточки по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный с авансов», документы синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость и т.п.

  • документов на оплату товарно-материальных ценностей, так как согласно ст. 172 НК РФ предоставление вычета по НДС с оплатой ТМЦ поставщикам не связано, а данные документы не являются документами, подтверждающими налоговый вычет;
  • документов складского учета, поскольку они не относятся к первичным документам, на основании которых принимаются к учету приобретенные ТМЦ. Следовательно, предприятие не обязано представлять их, ведь отсутствует связь представления данных документов с подтверждением права на вычет в силу ст. 172 НК РФ;
  • оборотно-сальдовой ведомости, так как она не может являться документом, подтверждающим сумму заявленного вычета, потому что является регистром синтетического учета и дает только данные об остатках счетов бухгалтерского учета по состоянию на отчетные даты;
  • карточки по счету 19, поскольку ее истребование не связано с обязанностью подтверждения вычета, в частности не доказывает принятие к учету товаров (работ, услуг), так как содержит исключительно бухгалтерские записи по суммам НДС, предъявляемым поставщиками и отраженным в счетах-фактурах;
  • карточки по счету 76, субсчет «НДС, начисленный с авансов», поскольку ее представление не является обязанностью, так как не связано с обязанностью подтверждения вычета по ст. 172 НК РФ. В ней отражаются только бухгалтерские записи по начислению и принятию к вычету сумм НДС.

В какой срок нужно представить документы

Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).

Пример №1Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж.

В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету.

Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Пример №2Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения.

Документы от налогоплательщика в налоговый орган

Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен. К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Предлагаем ознакомиться:  Введение, Налоговый учет по НДФЛ

Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.

Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.

В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.

Важно, чтобы из содержания требования было ясно, какие конкретно документы и за какой период необходимо представить в инспекцию.

При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.

Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.

Выводы судов:При отсутствии в требовании конкретного перечня истребуемых документов с указанием на их количество, основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за их непредставление отсутствует (см, постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 №15333/07, постановление ФАС Московского округа от 16.04.2010 №КА-А40/2634-10).

Это правило также действует в ситуации, когда налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях по разным основаниям (к примеру, по основному месту постановки на учет, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств и т.д.).

Мнение финансовых органов:Минфин России в письме от 21.01.2013 №03-02-07/1-12, рассмотрев случай, когда организация состоит на учете, в том числе в качестве крупнейшего налогоплательщика пришел к выводу, что «повторное представление копий указанных документов, в том числе в налоговый орган по месту учета такой организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, возможно в случаях, указанных в п. 5 ст. 93 НК РФ».

Исключение из указанного выше правила составляют только два случая: истребование документов ИФНС, которые представлялись ранее в виде подлинников и были возвращены проверяемому лицу, а также документов, которые были утрачены налоговым органом из-за непреодолимой силы (к примеру, пожар, стихийное бедствие, иное форс — мажорное обстоятельство).

Таким образом, если организация получила требование, в котором налоговый орган запрашивает документы, которые ранее уже представлялись, она вправе его не исполнять.

При этом не имеет значение, были ли представлены эти документы в ходе текущей камеральной проверки или в ходе выездной проверки организации. В ответ на это требование рекомендуется направить письмо с указанием на представление запрашиваемых документов ранее и со ссылкой на реквизиты письма, которым эти документы представлялись. Копию письма о представлении документов рекомендуется приложить к этому ответу.

КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ЮРИСТОВ — ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОДДЕРЖКА

Все наши юристы — практики, за их плечами опыт взаимодействия с налоговыми органами, налоговых споров, судебной практики. Отличное знание законодательства и одновременно понимание «внутренней кухни» налоговых органов позволяет юристам ответить на возникающие вопросы, обойти подводные камни.

Подробнее

Истребование документов вне рамок налоговой проверки, выводы судов:Налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении представленной налогоплательщиком информации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок.

Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности данных декларации (в том числе, в части применения заявленных в декларации налоговых вычетов), если в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие обоснованность данных.

Направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации, незаконно (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 №10349/09).

В то же время, если организация не представит документы в ответ на требование, полученное за пределами сроков налоговой проверки, их отсутствие может стать основой для выводов налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности. Отстаивать незаконность выводов инспекции организации придется уже в суде.

Мы рассмотрели только некоторые, наиболее часто встречающиеся нарушения во время камеральной проверки, допускаемые налоговым органом при истребовании документов. Каждое требование, полученное от инспекции необходимо анализировать индивидуально с учетом всестороннего анализа как правомерности истребования документов, так и их возможного влияния на формирование выводов налогового органа по результатам проверки.

Мы, как практикующие налоговые юристы, всегда окажем профессиональную поддержку, чтобы Ваша компания имела возможность получить наилучший результат.

Право выбора способа направления требования для налогового органа ограничено только в отношении лиц, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме — им требование должно передаваться именно в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Нюансы направления требования по ТКС.

Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ (далее — Порядок).

Требование о представлении документов, направленное в электронном виде по ТКС, считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) налогоплательщика.

Важно отметить, что в случае, если налоговый орган, не получит квитанцию о приеме, он должен направить требование о представлении документов на бумажном носителе (п. 19 Порядка). Но это правило не распространяется на лиц, которые с 01.01.

2015 обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме (например, плательщики НДС). Эти лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как вернуть заплаченные налоги? — Meduza

Если не представить квитанцию в срок, налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока вправе приостановить операции по счетам в банке и переводам его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-02-08/22548).

Если Вы обязаны представлять в налоговый орган декларации (расчеты) в электронной форме, не забывайте, что при получении по ТКС требования от инспекции необходимо в течение 6 рабочих дней со дня его отправки передать ей квитанцию о приеме документа.

В указанных случаях необходимо сформировать уведомление об отказе в приеме требования, подписать его ЭЦП и направить в налоговый орган. А налоговый орган должен устранить указанные в уведомлении ошибки и повторить процедуру направления требования о представлении документов (п. 16 Порядка).

  • бумаги, которые уже были ранее представлены инспекторам;
  • документы, содержащие сведения, имеющиеся в распоряжении госорганов и в официальных госреестрах (выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, сведения о численности работников и т. д.).

Проверка закончена – выполнять ли требование налоговиков по представлению документов и в какой срок

  • 10 дней отводится на представление документов, истребованных в ходе обычной налоговой проверки;
  • 20 дней – при налоговой проверке КГН (консолидированной группы налогоплательщиков);
  • 30 дней – при проверке иностранной компании, подлежащей постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Отсчет срока начинается с момента получения от налоговиков требования о представлении документов.

Если налогоплательщик не может в указанные сроки представить документы, ему необходимо в течение 1 дня после получения требования письменно уведомить налоговиков о невозможности представления документов в установленные сроки и причине, по которой истребуемые документы не могут быть представлены, а также сообщить срок, в течение которого документы будут переданы контролерам.

У такого сообщения есть обязательные форма и формат. Подробнее см.: «Утверждены форма и формат для уведомления о невозможности предоставить документы по требованию в срок».

Решение о продлении срока или об отказе в его продлении налоговики принимают в течение 2 дней после получения уведомления от налогоплательщика.

При проведении налоговой проверки КГН продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.

См. также «Представить документы – ваша обязанность».

Выше мы рассказали о сроках представления документов, запрошенных в рамках налоговой проверки. А нужно ли соблюдать сроки представления документов, если они запрошены в период приостановления проверки или после ее окончания? Ответим на эти вопросы.

На период приостановления выездной проверки налоговый орган обязан (п. 9 ст. 89 НК РФ):

  • приостановить действия по истребованию у вас документов;
  • вернуть все истребованные у вас подлинники, за исключением документов, полученных в ходе выемки;
  • приостановить все связанные с проверкой действия на вашей территории (в помещении).

В то же время вы обязаны представить контролерам те документы, которые были запрошены до момента приостановления (п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Обратите внимание, документы безопаснее представить в обычном порядке, в течение 10 рабочих дней с момента получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

См. также «Приостановление проверки не продлит срок на подачу истребованных документов».

При этом ФНС РФ уточнила, что инспекция вправе использовать доказательства, полученные после окончания налоговой проверки и до составления акта, если требование о представлении документов было направлено в пределах указанных сроков (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Поэтому если контролеры направили требование до окончания срока проверки, а срок исполнения требования выходит за эти рамки, его лучше исполнить. Иначе ответственности по ст. 126 НК РФ не избежать.

См. также «Представлять ли документы, если они истребованы в последний день выездной проверки?».

Итоги

На представление документов в рамках налоговой проверки отводится 10 дней со дня получения требования (20 дней для консолидированной группы налогоплательщиков, 30 – для иностранной компании, подлежащей постановке на учет по п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Если в указанные сроки документы представить не получается, письменно уведомите об этом налоговиков. Сделать это нужно не позднее следующего дня после получения требования. Контролерам отводится 2 дня с момента получения от вас уведомления на то, чтобы принять решение о продлении сроков или отказать налогоплательщику в удлинении сроков представления документов.

См. также «Как представить документы по требованию налоговой инспекции».

Административная ответственность за непредставление и несвоевременное представление документов

В соответствии с п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный срок либо отказ от представления документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влекут за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

В этой связи хотелось бы обратить внимание, что не так уж редки случаи, когда к административной ответственности за непредставление документов привлекают не руководителя, а главного бухгалтера, что, на взгляд автора, неверно, поскольку обычно главный бухгалтер не является законным либо уполномоченным (действующим на основании доверенности) представителем налогоплательщика.

Поэтому должностному лицу, не являющемуся законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика-предприятия, следует обратить внимание налогового органа (при составлении протокола об административном правонарушении) и суда (при рассмотрении дела в суде) на этот факт как исключающий возможность привлечения к административной ответственности.

Л.В.Лукиных

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Аудитор

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector