Проценты по договору поручительства

Последствия поручительства для целей списания дебиторской задолженности

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

Наибольшее распространение получило заключение договоров поручительств в обеспечение возврата кредита, займа, реже в обеспечение обязательств по оплате товаров, работ, услуг. Между тем договор поручительства может быть также заключен в обеспечение как денежных, так и неденежных обязательств, а также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Договор заключается между кредитором и поручителем (п. 1 ст. 361 ГК РФ) в письменной форме (ст. 362 ГК РФ).

Взыскание задолженности по договорам поручительства традиционно относится к одной из сложных категории споров. Последнее объясняется как спецификой срока поручительства, так и с традиционно агрессивным поведением поручителя при попытке получения удовлетворения требований за счет поручителя, а не за счет должника.

Активная оборонительная позиция со стороны поручителей объясняется преимущественно спецификой менталитета. Выдавая поручительство, люди относятся к этому как к формальности, чтобы не отказали в предоставлении отсрочки оплаты, выдаче займа и т.д.

При этом поручитель, как правило, не рассчитывает, что ему реально придется погашать долг, поскольку на момент предоставления он уверен, что именно основной должник должен и будет рассчитываться по своим обязательствам своевременно и надлежащим образом.

Проценты по договору поручительства

Кроме того, зачастую поручители забывают, что в силу положений ст 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.

Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Т.е. выплатив долг, за исключением случаев, когда основной должник – банкрот, вовсе не означает, что поручителю следует проститься с деньгами.

При погашении долга к нему переходят права кредитора и сохраняется возможность удовлетворения нарушенных прав за счет основанного должника. Поручителю следует принимать во внимание, что затягивание с выплатой способствует увеличению сумм выплат за счет приращения процентов и неустоек.

Несмотря на то, что договором поручительства может быть предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, на практике данный вид ответственности, практически не используется и поручители несут ответственность солидарно с основными должниками (ст. 363 ГК РФ).

В случае если основной долг обеспечен поручительством, то нельзя ускорить списание долга и за счет резерва по сомнительным долгам. Ведь в силу закона признать долг сомнительным можно, только если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст.

266 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39756). А вот если просроченная дебиторка ничем не подстрахована, то кредитор может создать под нее резерв и списать ее затем за счет резерва, значительно раньше.

Также следует помнить, что если одной из целей выхода в суд является ускорение списания дебиторки, то совместное просуживание может оказаться далеко не всегда целесообразным. Напомним акт пристава о невозможности исполнения, в большинстве своем позволяет списать долг для целей налогообложения.

Проценты по договору поручительства

При наличии поручителя такой акт потребуется не только к основному должнику, но и по поручителю, до момента получения акта по обоим должникам списать долг не удастся, даже если фактически денег получить не удается.

Если поручитель обладает информацией о том, что должник с большой долей вероятности не погасит свое обязательство, выданные поручительства отражаются как условный факт хозяйственной деятельности — условное обязательство. При необходимости создаются резервы предстоящих расходов (п. п. 3 и 6 ПБУ 8/01).

поручитель имеет право возражать против требований кредитора по различным причинам. Например, в связи с недействительностью договора поручения (ст. 362 ГК РФ), неправомерностью требований кредитора (ст. 364 ГК РФ), истечением срока поручительства (п. 4 ст. 367 ГК РФ) и т.д.;

непризнанная задолженность в бухгалтерском учете не отражается (ст. 1 Закона N 129-ФЗ).

погашение задолженности по признанным требованиям кредитора (п. 1 ст. 367 ГК РФ);

возникновение дебиторской задолженности в связи с тем, что, оплатив чужой долг, поручитель получает право требовать с должника уплаченную сумму (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Для этого можно использовать субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» или открыть к счету 76 субсчета «Расчеты с кредитором по договору поручительства» и «Расчеты с должником по договору поручительства».

Д-т 76, субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства», К-т 50 (51…) — погашены обязательства должника по требованию кредитора;

Проценты по договору поручительства

К-т 009 — списано обеспечение в сумме исполненного поручителем обязательства;

Д-т 76, субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства», К-т 76, субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства» — учтена задолженность должника по возврату суммы, выплаченной кредитору.

Основанием для записей могут являться документы, которыми кредитор известил поручителя о том, что он должен выплатить долг (письма, извещения, решения суда и т.п.), а также документы, подтверждающие обязательства должника перед кредитором (первичные документы по расчетам между кредитором и должником, акты сверки задолженности, акты инвентаризации расчетов и т.д.). Кредитор обязан передать их поручителю после погашения обязательства (п. 2 ст. 365 ГК РФ).

Порядок расчета налогов по договору поручительства зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Если поручительство прекращено по причине, отличной от исполнения обязательства, при налогообложении такая операция не учитывается.

Предлагаем ознакомиться:  Имеет ли право жена на наследство мужа от его родителей, имеет ли право муж на наследство жены, полученное в браке

Сделка, в которой обязательство организации обеспечено поручительством, учитывается в общем порядке — в зависимости от вида сделки и применяемого режима налогообложения. Поручительство не влияет на правила, по которым обязательство, обеспеченное им, нужно отражать в бухгалтерском учете и при налогообложении.

Например, если поручительством гарантирована сделка по получению кредита, расчеты с кредитором учитываются по правилам ПБУ 15/2008, а при налогообложении — в порядке, предусмотренном гл. 25 (для общего режима налогообложения), 26.2 (для УСН), 26.3 (для ЕНВД) НК РФ.

учесть расчеты с поручителем по вознаграждению за оказанные услуги поручительства;

уведомить поручителя о том, что должник исполнил свои обязательства (их часть) перед кредитором;

учесть расчеты с поручителем по долгу, возникшему, если поручитель погасил обязательства должника перед кредитором (в том числе по процентам за пользование средствами поручителя и (или) по возмещению прочих его убытков);

учесть безнадежную кредиторскую задолженность, если поручитель, рассчитавшись с кредитором, вовремя не взыскал долг с должника.

цели, в обеспечение которой получено поручительство (в частности, для получения займа, кредита, покупки имущества и т.д.);

принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (в частности, как организация учитывает затраты, связанные с приобретением товара).

Например, в случае, когда договор поручительства был заключен для получения кредита, направленного на пополнение оборотных средств, вознаграждение поручителя учитывается как дополнительные затраты в составе прочих расходов организации (п. п. 2, 3 и 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

в фактическую себестоимость приобретенных товаров (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01);

в состав расходов на продажу, издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01).

Д-т 08 (10, 26, 41, 44, 91-2,…), К-т 76, субсчет «Расчеты с поручителем» — начислено вознаграждение поручителю;

Д-т 76, субсчет «Расчеты с поручителем», К-т 50 (51) — выплачено вознаграждение поручителю.

И.Игнатьева

Начальник отдела аудита

аудиторской компании «Финстатус»

Специфика исчисления сроков

При наличии поручительства возникнет специфика и по исчислению сроков исковой давности. Так даже если срок исковой давности начнется для обоих должников одновременно, закончиться может по-разному. Указанная особенность возникает, во всех случаях наличия солидарной ответственности и поручительство не является исключением.

Так в случае если Вы направили претензию о просрочке оплаты двум солидарным должникам, может возникнуть ситуация  когда одни промолчал, а другой ответил. Идеальным вариантом ответа для продления срока давности будет ответ в стиле «должны, заплатим, как только, так сразу!

» за подписью директора. При наличии такого ответа для первого срок исковой давности будет исчисляться с даты платежа установленной договором (п. ст. 196 ГК РФ), а для второго от даты получения письма, в котором был признан долг (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко всем должникам. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок к одному из них, для целей списания дебиторской задолженности не оказывает влияния.

Заключая договора поручительства и взыскивая долги, рекомендуем не забывать учитывать налоговые последствия. Если Вы заботитесь об обеспечении, то позаботьтесь, о том чтобы поручитель был действительно надежен. В ряде случаев достойной и менее проблемной альтернативой является банковская гарантия или залог.

Организация применяет общую систему налогообложения

Вознаграждение за оказание услуг поручительства учитывается в составе доходов (ст. 248 НК РФ).

При расчете налога на прибыль методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (ст. 271 НК РФ). Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, организация их распределяет самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства услуга поручительства оказывается с целью гарантировать кредитору, что должник ответит по своим обязательствам, т.е. фактически поручительство оказывается единовременно — предоставлением такого обещания.

Факт оказания услуги не зависит от того, на какой срок выдана гарантия, и связана только с фактом (моментом) заключения основного договора, поскольку, как правило, от наличия поручительства зависит, будет ли фактически достигнуто соглашение (ст. 361 ГК РФ).

Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства расчеты по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, подлежат распределению. Несмотря на гражданско-правовую суть поручительства, оно выдается на определенный срок, указанный в договоре или определяющийся исходя из срока исполнения основного обязательства (ст. 367 ГК РФ).

Таким образом, можно считать, что доходы в виде вознаграждения относятся ко всему периоду, в котором действует данная гарантия. Следовательно, в целях расчета налога на прибыль их следует равномерно распределить по отчетным (налоговым) периодам в течение указанного срока (п. 2 ст. 271 НК РФ).

В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из изложенных позиций следовать.

Если поручитель применяет кассовый метод, доход признается по мере его поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Сумма вознаграждения облагается НДС, так как поручитель оказывает должнику услугу, не освобожденную от этого налога (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-07/07).

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате чужого долга при расчете налога на прибыль не учитываются. В свою очередь, сумма долга, которую должник возместит организации, доходом не признается.

Это связано с тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается (п. 12 ст. 270 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также сумма возврата не облагается НДС. Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме, а согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ такие услуги не подлежат обложению.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды спецтехники: образец договора с экипажем, без экипажа

Начислять НДС на сумму процентов, которые должник должен уплатить ему за то, что поручитель рассчитался с кредитором, не нужно.

В данном случае причитающиеся поручителю проценты не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). А только при наличии такой связи доходы в виде процентов по долговому обязательству облагаются НДС. Поэтому в расчет налоговой базы по НДС эти поступления не включаются (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Вознаграждение поручителя учитывается в доходах организации в момент их получения независимо от того, какой объект налогообложения применяет организация (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если поручителю пришлось расплатиться с кредитором за должника, расходы по оплате чужого долга при расчете единого налога не учитываются. Сумма долга, которую должник вернул поручителю, доходом не признается.

Это объясняется тем, что погашение поручителем обязательства должника, а также возврат последним долга в целях налогообложения можно считать выдачей и возвратом займа, который при налогообложении не учитывается (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1 и 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Дорогие ошибки

На сегодняшний день наибольшим заблуждением кредиторов при оформлении договоров поручительства является оформление договоров с условием о том, что поручительство действует до фактического исполнения основного договора.

Между тем указанная оговорка не имеет юридической силы, и в случае судебного разбирательства будет толковаться, что срок поручительства не установлен. При наличии подобной оговорки, равно как и при отсутствии согласованного срока будут применяться положения п. 6 ст. 367 ГК РФ.

В соответствии указанной нормой, если срок поручительства не установлен, оно прекращается при условии, что кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иск к поручителю.

Данный вывод следует из п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством», п. 2 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о поручительстве (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 20.01.1998 N 28).

Несмотря на то что указанная позиция Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ была сформирована до внесения изменений в ст. 367 ГК РФ в соответствии с Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ, она применима, на наш взгляд, и в настоящее время, поскольку п. 6 ст. 367 ГК РФ содержит норму, аналогичную норме, ранее предусмотренной в п. 4 ст. 367 ГК РФ.

При наличии по обязательству заемщика нескольких поручителей (сопоручителей) они несут ответственность солидарно. Если из соглашения между сопоручителями и кредитором не следует иное, сопоручители, ограничившие свою ответственность перед кредитором, считаются обеспечившими основное обязательство каждый в своей части (п. 3 ст. 363 ГК РФ).

Заключая договор, следует помнить, что договор поручительства может быть заключен после наступления срока исполнения основного обязательства, которое должником не было исполнено (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.

2012 N 42 «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством»). Данная особенность договора может представлять интерес для кредитора на стадии принятия решения о предоставлении дальнейшей рассрочки на стадии исполнения судебного акта.

Взыскивая долг одновременно с основного должника и поручителя необходимо помнить, что взыскание долга одновременно с должника и поручителя удешевит судебное разбирательство, но может негативно сказаться на сроках судебного разбирательства и списания задолженности, в случае если и должник и его поручитель являются фактически неплатежеспособными.

Так споры в судах общей юрисдикции традиционно рассматриваются дольше чем в арбитраже, а в случае если поручителем выступает физическое лицо, то за взысканием долга придется обращаться именно в суд общее юрисдикции.

Организация платит ЕНВД

Расчеты по договору поручительства не влияют на расчет ЕНВД. Объектом обложения единым налогом является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Услуги по выдаче поручительств не поименованы в перечне видов деятельности, по которым нужно уплачивать единый налог (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Доходы и расходы организации, связанные с поручительством, учитываются отдельно по правилам, действующим для общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ и Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/3/285).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1

исполнение обязательств может обеспечиваться способами, предусмотренными законом или договором, в том числе поручительством.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

). Договор поручительства, которое обеспечивает исполнение будущего обязательства, считается заключенным с момента достижения сторонами такого договора в установленной форме согласия по его существенным условиям (п.

2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42 «О некоторых вопросах разрешения споров, связанных с поручительством»).

Если организация-должник не исполнит надлежащим образом свои обязательства перед подрядчиком, поручитель и должник будут отвечать перед кредитором (подрядчиком) солидарно, если законом или договором поручительства не установлена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1

).

Одновременно с прекращением обязательства организации-должника по оплате подрядных работ прекращается поручительство, полученное организацией в обеспечение данного обязательства, что следует из п. 1

. При исполнении должником обязательства, обеспеченного поручительством, самостоятельно должник обязан немедленно известить об этом поручителя (

).

Из изложенного можно видеть, что основанием для возникновения обязательства поручителя отвечать перед кредитором за исполнение обязательств третьим лицом (должником) является договор, заключаемый между поручителем и кредитором по обеспечиваемому обязательству (а не договор между должником и поручителем).

Предлагаем ознакомиться:  Совмещение должностей как оформляется приказ о доплате

Договор поручительства следует отличать от договора, который заключается между должником и лицом, выражающим согласие принять на себя обязательство поручителя. Договор между должником и данным лицом представляет собой соглашение о выдаче поручительства, определяющее условия, на которых поручительство должно быть предоставлено кредитору, может включать положения о порядке и условиях предъявления обратного требования поручителя к должнику при исполнении поручителем обеспечиваемого обязательства, а также ряд иных условий (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.

2012 N 15106/11 по делу N А62-4904/2010).

В данном случае соглашение о выдаче поручительства между должником и поручителем является возмездным, соглашением сторон установлен размер платы за выдачу поручительства (п. 4

, п. 1

).

Недействительность этого соглашения (равно как и его отсутствие) не влечет никаких последствий в отношении действительности договора поручительства и, соответственно, обязательств поручителя перед кредитором.

Равным образом и заключение этого соглашения не свидетельствует о возникновении обязательств поручителя перед кредитором, если между поручителем и кредитором не был заключен договор поручительства (Постановление Президиума ВАС РФ N 15106/11).

Бухгалтерский учет

Поскольку поручительство выдано в обеспечение обязательства по оплате подрядных работ по ремонту здания производственного цеха, сумма вознаграждения за предоставление такого поручительства (без учета возмещаемого НДС) включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату вступления в силу договора поручительства в размере, предусмотренном договором поручительства.

Это следует из п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для учета расчетов с поручителем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В таком случае задолженность организации по выплате вознаграждения поручителю отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 76. При перечислении суммы вознаграждения поручителю производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация применяет общую систему налогообложения

Сумма НДС, предъявленного поручителем по вознаграждению, принимается к вычету в общеустановленном порядке: после отражения в учете соответствующих услуг поручителя при наличии счета-фактуры поручителя и при условии, что обязательство, в отношении которого выдано поручительство, возникло из облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2

, п. 1

).

Отметим, что судебные органы не отказывают организациям в предъявлении НДС к вычету с суммы вознаграждения поручителю даже в тех случаях, когда поручительство выдается в целях привлечения заемных средств, притом что связь договоров кредита (займа) с деятельностью организации, облагаемой НДС, не столь очевидна (по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Поскольку в рассматриваемом случае предоставление поручительства являлось условием заключения договора подряда на ремонт здания производственного цеха, сумма вознаграждения поручителю за предоставление поручительства включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1

.

При применении метода начисления расходы в виде суммы вознаграждения поручителю могут быть признаны единовременно на дату вступления в силу договора поручительства (выдачи поручительства) в соответствии с пп. 3 п. 7

.

Однако, по мнению Минфина России, сумма вознаграждения, выплачиваемого поручителю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании абз. 2 п. 1

— равномерно в течение срока, на который поручительство получено (Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/365).

В данной консультации исходим из условия, что организация, руководствуясь официальной позицией, придерживается более безопасного варианта учета и признает расходы в виде вознаграждения поручителя равномерно в течение срока, на который поручительство получено (в данном случае — в течение трех месяцев).

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления порядок признания расходов в виде вознаграждения поручителя для целей налогового и бухгалтерского учета различается. В бухгалтерском учете вся сумма вознаграждения признается единовременно, а в налоговом — сумма вознаграждения признается равными частями в течение срока, на который выдано поручительство, а именно в размере одной третьей части суммы вознаграждения ежемесячно в течение трех месяцев.

В связи с этим на дату выдачи поручительства в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые уменьшаются (погашаются) по мере признания указанных расходов в налоговом учете (п. п.

11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае применения кассового метода в налоговом учете разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникает, поскольку вознаграждение уплачено поручителю при выдаче поручительства.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В апреле

Сумма вознаграждения за выдачу поручительства отражена в составе расходов

(21 240 — 3240)

20

(23,

25)

76

18 000

Договор поручительства,

Бухгалтерская справка

Отражен НДС, предъявленный поручителем

19

76

3240

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поручителем

68-НДС

19

3240

Счет-фактура

Перечислена поручителю сумма вознаграждения

76

51

21 240

Выписка банка по расчетному счету

Метод начисления:

Отражен ОНА

((18 000 — 18 000 / 3 x 1) x 20%)

09

68-пр

2400

Бухгалтерская справка-расчет

В мае

Метод начисления:

Уменьшен ОНА

((18 000 — 18 000 / 3 x 2) x 20%)

68-пр

09

1200

Бухгалтерская справка-расчет

В июне

Метод начисления:

Погашен ОНА

68-пр

09

1200

Бухгалтерская справка

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

М.С.Радькова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector