Ндс по договору поручения

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюджетп. 1 ст. 24 НК РФ.

Выступать в роли налоговых агентов могутстатьи 145, 161, п. 4 ст. 346.26, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96:

  • плательщики НДС;
  • организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
  • спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Заключаем договор комиссии

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких условийп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ:

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский языкп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106 (п. 1). Причем если от иностранца вы постоянно получаете документы, составленные по типовой форме, в которых отличаются только цифровые показатели (например, номер, дата документа, цена и т. п.

  • имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
  • имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг.

Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давноПисьма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг)п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Ндс по договору поручения

Иностранец-продавец своему покупателю — налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе самип. 3 ст. 168 НК РФ. А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документовп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговикиРешение ВАС от 12.09.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2).

Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налогаПостановления Президиума ВАС от 18.05.

2010 № 16907/09, от 03.04.2012 № 15483/11. Радует, что Минфин и ФНС с этим согласныПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 № 03-07-08/32; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 3).

Ндс по договору поручения

Поскольку одно из ключевых условий для вычета — перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные условияп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранцуп. 1 ст. 174 НК РФ. И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС.

  • начисленный НДС — в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
  • принятый к вычету — в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ. Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты.

И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и судыПисьма Минфина от 23.10.

2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06; Постановления ФАС ВСО от 26.01.2011 № А33-7416/2010; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 19.01.2011 № КА-А40/17001-10; ФАС СЗО от 21.03.2012 № А56-38166/2011.

Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджетПисьма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.

2009 № 3-1-10/712@. Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал.

То есть пока налоговый агент не представит в ИФНС декларацию с разделом 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатойПисьма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@.

Учитывая, что эти разъяснения давались давно и после этого появилось противоположное мнение Минфина и судов, мы уточнили в налоговой службе, не изменилась ли ее позиция.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Позиция ФНС о моменте вычета НДС налоговым агентом, приобретающим работы и услуги у иностранной организации, не изменилась. Она основана на законодательных нормах.

Однако согласно сложившейся устойчивой арбитражной практике налоговый агент по приобретенным работам и услугам вправе заявить вычет в квартале уплаты НДС в бюджет. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе учитывать арбитражную практику по этому вопросу.

Предлагаем ознакомиться:  Может ли адвокат изучать материалы дела во время следствия

И еще один важный момент. С этого года вычет НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Однако Минфин считает, что агентский НДС можно предъявить к вычету только в том квартале, в котором выполнены все необходимые условия для вычета.

Как мы уже говорили, НДС нужно исчислить и перечислить в бюджет и при перечислении иностранцу аванса. Но может получиться и так, что договор с иностранцем по каким-либо причинам был расторгнут. Тогда исчисленный с аванса НДС вы можете принять к вычету, еслип. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • иностранец вернул вам деньги;
  • с момента расторжения договора прошло не более 1 года.

Для получения вычета вы просто отражаете в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее регистрировали в книге продажп. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, применяете упрощенку), то уплаченный налог вы можете учесть в расходахп. 7 ст. 170 НК РФ.

Если же при расторжении договора иностранец аванс вам не вернет, вы не сможете принять к вычету перечисленный в бюджет агентский НДСПисьмо Минфина от 23.03.2010 № 03-07-08/74. Правда, организации, применяющие ОСНО, смогут по истечении срока исковой давности невозвращенный аванс и НДС с него признать безнадежным долгом и учесть во внереализационных расходахподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии — это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Основным отличием договора комиссии от договора купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями.

Как определить налоговую базу по НДС

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких условийпп. 1, 2 ст. 161, статьи 147, 148 НК РФ.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДСп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КППп.

4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н; п. 2 ст. 11 НК РФ. И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИППисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181.

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

Ндс по договору поручения

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст.

146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должныПисьма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 23.11.2012 № 03-07-08/328. Но вот декларацию по НДС все равно представить придется.

Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операциипп. 3, 35—37, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налогап. 1 ст. 161 НК РФ. И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет.

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средствПисьмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797.

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НКподп. 1 п. 3 ст.

24 НК РФ, не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него налогп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление Президиума ВАС от 03.04.

2012 № 15483/11. В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностранец)подп. 5 п. 3 ст.

45 НК РФ, к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоитПостановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11.

Вознаграждение комиссионера

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ), а также возместить комиссионеру расходы, понесенные им в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента (ст. 1001 ГК РФ).

Примечание. Способ установления вознаграждения посредника определяет лишь сумму доходов комиссионера и не влияет на учет посреднических операций.

Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен:

  • в виде фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;
  • в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
  • в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;
  • каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно прописать условие, при котором производится выплата комиссионного вознаграждения, ведь, как указано в п. 3 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии {amp}lt;1{amp}gt;

Ндс по договору поручения

(далее — Обзор), право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.

Поясним это на примере. Комиссионер исполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара.

В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара. По заключении указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение, а получив отказ, обратился в суд.

Предлагаем ознакомиться:  Ответ на уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке образец

Как правило, стороны комиссионного соглашения предусматривают в договоре минимально возможную цену, по которой комитент хочет продать или приобрести имущество. Но напомним, что одной из обязанностей посредника при выполнении договора комиссии является обязанность исполнения принятого на себя поручения на наиболее выгодных для комитента условиях.

Гражданское законодательство предусматривает возможность возникновения дополнительной выгоды и устанавливает общий порядок распределения дополнительной выгоды между посредником и комитентом. Если стороны договора не предусмотрели порядок раздела дополнительной выгоды в договоре, то дополнительная выгода всегда делится сторонами поровну (абз. 2 ст. 992 ГК РФ).

Если же стороны в договоре оговорили иной порядок распределения, то дополнительная выгода делится сторонами в соответствии с договором. Причем нередко комитент отдает комиссионеру всю сумму дополнительной выгоды, стимулируя тем самым посредника работать на более выгодных для себя условиях.

Кроме того, если комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то заказчик посреднических услуг должен ему выплатить дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Условие об участии комиссионера в расчетах

Расчеты по договору комиссии могут производиться с участием комиссионера или без него. Это условие также должно быть прописано в договоре комиссии.

Если стороны предусмотрели, что исполнение договора комиссии производится без участия в расчетах комиссионера, то комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер.

При этом последнему поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору. Таким образом, комиссионное вознаграждение комитент выплачивает отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.

При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам.

Таким образом, на расчетный счет комиссионера поступают денежные средства, принадлежащие как комитенту (оплата товаров), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение). В этом случае комиссионер вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для комитента (ст. 997 ГК РФ).

В момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар комиссионер получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и расходы, подлежащие возмещению) из поступивших к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту.

Если договор комиссии заключается на условиях участия в расчетах комиссионера, нелишним будет предусмотреть порядок удержания им вознаграждения, когда покупатель расплачивается частями. В противном случае комитент может оказаться в ситуации, описанной в п. 4 Обзора.

Суть дела такова. По договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени и за счет последнего. Согласно договору, заключенному комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца.

Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение не пропорционально размеру данного взноса, а в полном объеме. Президиум ВАС так разъяснил данную ситуацию: если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубляхп. 5 ст. 45, п. 4 ст. 174 НК РФ.

В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.

2015 № 03-07-08/1467, от 16.04.2012 № 03-07-08/104. При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учете)п. 3 ст. 174 НК РФ.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДСПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399;

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозачетПисьмо Минфина от 16.04.

2010 № 03-07-08/116. Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетовп. 15 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было.

В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДСподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п.

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Отчет комиссионера

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Если отношения по договору комиссии имеют длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением НДС.

Примечание. При отказе комиссионера представить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора).

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды парковочного места образец

Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера. Поэтому сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности и утвердить его форму, дабы избежать ошибок при исчислении НДС.

По нашему мнению, в отчете комиссионера должны содержаться следующие сведения:

  • о количестве и стоимости реализованного (приобретенного) комиссионером товара с выделением соответствующих сумм НДС;
  • о сумме комиссионного вознаграждения комиссионера (включая НДС), которая исчисляется в соответствии с условиями договора;
  • о сумме денежных средств, полученных от покупателей в счет оплаты товаров или в качестве аванса (при договоре комиссии на реализацию товара);
  • о сумме денежных средств, полученных от комитента (при договоре комиссии на приобретение товара) для осуществления оплаты поставщику и (или) в качестве аванса в счет оказания посреднических услуг.

Если образовательные услуги вам будет оказывать филиал иностранной организации в России, то платить НДС за него вам не нужно

К отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и тому подобное.

Если исполнение договора комиссии производится с участием в расчетах комиссионера, необходимо указать на состояние расчетов с комитентом (есть ли у сторон задолженность). Если выполнены все условия для зачета взаимных требований, комиссионер может сообщить комитенту об удержании суммы комиссионного вознаграждения.

Если комитент имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны комитента нет, то отчет считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Как и когда составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлятьподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822.

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ. Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

/ условие / Компания J.V.S. {amp}amp;W.Trading spol. s r.o. (место нахождения — Чешская Республика) оказала ООО «Фокус» юридические услуги. Стоимость услуг по договору составляет 3540 евро, в том числе НДС 540 евро. ООО «Фокус» за оказанные услуги 13.07.2015 перечислило чешской компании 3000 евро (за минусом НДС). Курс евро на 13.07.2015 — 62,9474 руб/евро.

/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:

  • налоговая база по НДС — 222 833,80 руб. (3540 евро x 62,9474 руб/евро);
  • НДС к уплате в бюджет — 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х 18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234;
  • стоимость услуг без НДС — 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).

Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.

Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий кварталпп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж. При этом в графе 2 книги продаж вам нужно указать код вида операции 06, это будет означать, что вы исчисляете НДС как налоговый агентприложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

Заполняем НДС-декларацию

Плательщики НДС добавляют специальный агентский раздел в свою декларацию по НДС. Остальные налоговые агенты подают декларацию по НДС в урезанном виде.

Декларацию по НДС налоговые агенты сдают в инспекцию, где состоят на учете, в те же сроки, что и плательщики НДС, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174 НК РФ. А именно — за кварталом, в котором НДС был удержан из дохода иностранца.

  • налоговые агенты — спецрежимники;
  • налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

А все остальные должны представлять декларацию по НДС только в электронном виде по ТКС через спецоператорап. 5 ст. 174 НК РФ. И для них поданная на бумаге декларация будет считаться непринятой. И как следствие — налоговая инспекция может заблокировать банковские счетаподп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Агентские операции нужно отразить в специальном разделе 2 декларацииутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. При приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких иностранных контрагентов на каждого из них нужно заполнить отдельную страницуп.

При расчете налогов, особенно НДС, неизбежно вспоминаются уроки математики. То расчетную ставку надо применять, то переводить валюту в рубли...

При этом заполняемые вами разделы декларации будут различаться в зависимости от режима налогообложения и совершаемых операций.

Ситуация Заполняемые разделы декларациипп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС Примечание
Вы являетесь плательщиком НДС и наряду с облагаемыми НДС операциями у вас были и агентские
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 3;
  • раздел 8;
  • раздел 9
Исчисленный агентский НДС вы отражаете по строке 060 раздела 2. А принимаемый к вычету НДС (когда перечислили налог в бюджет) — в разделе 3 декларации по строке 180пп. 37.6, 37.8, 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС.
По каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, заполняете раздел 9 декларации по НДСпп. 3, 47 Порядка заполнения декларации по НДС. А по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, — раз­дел 8пп. 3, 45 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 9
В разделе 1 ставите прочеркипп. 1, 3, 47 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 7
В разделе 1 ставите прочеркипп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей НДС, и у вас были облагаемые агентские операции
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 9
В разделе 1 ставите прочерки, а в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указываете код 231пп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей по НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 7

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Остальные разделы включаются в состав декларации по НДС при наличии соответствующих операцийп. 3 Порядка заполнения декларации по НДС.

В будущем мы расскажем, как надо исполнять обязанности налогового агента при аренде или покупке имущества у органов власти или управления.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector