Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Виды призов и подарков в целях исчисления НДФЛ

Обязанность платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с подарков зависит от того, кто вам его подарил и сколько подаренное стоит.

1. Подарок от работодателя

Если подарок дарит предприятие, где вы работаете, бухгалтерия сама удержит налог из ваших доходов. Правда, есть оговорка: если размер налога на подарок не превышает 50% от заработка. Если это так, то налог придется платить самому.

Подарки стоимостью менее 4 тысяч рублей в год налогом не облагаются (п.28. ст. 217 НК РФ).

Если же стоимость выше, налог нужно платить лишь с разницы между стоимостью подарка и четырьмя тысячами рублей.

Налоговая ставка на подарки от предприятия для россиян составляет 13%. Для иностранцев и людей, пребывающих в России менее 183 календарных дней в году – 30%.

2. Подарок на конкурсе или во время акции

Наталья стала участницей программы «Модный приговор» на Первом канале. Ей подарили одежду на 80 тысяч рублей. Теперь Наталья обязана не только хорошо выглядеть, но и заплатить 9880 рублей налога на подарок.

Подарки, полученные во время шоу, конкурсов, акций, облагаются налогом в 13%. Правило налогового вычета на сумму 4000 рублей действует и в этом случае. То есть из стоимости подарка вычитаем 4000 и от оставшейся суммы платим налог.

В нашем примере про Наталью сумма налога считалась именно так. Налог = (80000 – 4000) ×13% = 9880 рублей.

Сведения о стоимости подарка организация, которая его сделала, сама подаст в налоговую, а оттуда придет налоговое уведомление о необходимости уплаты налога. Не готовы платить налог – откажитесь от получения подарка.

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Срок подачи декларации в налоговую – до 30 апреля следующего года. Заплатить налог нужно до 15 июля следующего года.

Сергей участвовал в акции компании «ЭльдоВИДЕО». Он привел друга и получил ноутбук стоимостью 50000 рублей. Сергей заплатил 5980 рублей налогов. Это гораздо больше 13%. Почему?

При проведении акций важно, как сама организация называет объект дарения: подарком, или призом. Если речь идет о подарке, то налоговая ставка составляет 13%, а если банк дарит ноутбук и отчитывается по документам как за приз, то налоговая ставка уже другая – 35%. Откажитесь от подарка, если не готовы платить налог.

Подробнее о призах читайте в разделе инструкции «Как уплатить налог на выигрыши и призы?»

3. Подарок от членов семьи или близких родственников

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ. Подавать декларацию в налоговый орган в случае подарка со стороны близкого родственника или члена семьи не нужно.

4. Подарок от стороннего лица

* недвижимое имущество;

* транспортное средство;

* акции, доли, паи.

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

Налоговая ставка составляет 13% – для граждан России и 30% – для нерезидентов страны.

Необлагаемая налогом сумма полученных призов составляет 4000 руб. за весь год. Учитывается общая стоимость всех призов, подарков, полученных вами в течение налогового периода (года).

Выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

То есть выигрывший автомобиль в «Поле чудес» должен заплатить больше трети его стоимости! Тоже самое и с программой «Кто хочет стать миллионером».

А вот победители лотерей, игровых клубов и казино платят 13% налогов.

Организатор обязан удерживать налоги с получателей призов. Но это возможно только в том случае, когда вы выиграли денежный приз. На руки вы уже получаете денежную сумму за вычетом налога. Когда приз «вещевой», организатор обязан уведомить налоговую инспекцию о полученном вами доходе и невозможности удержать налог.

Обязанность по уплате налога полностью ложится на вас.

Тимур из Пятигорска выиграл в 2010 году у Дмитрия Диброва 3 000 000 рублей. Все у него спрашивали, что он сделает с деньгами. Тимур честно отвечал: 1 048 600 заплатил в виде налога. Это 35% от суммы выигрыша. На оставшиеся деньги купил квартиру на одном этаже с родителями.

Если для получения приза требуют ваш ИНН, и вы подписали Акт приема-передачи приза, будьте уверены: данные о вашем выигрыше попадут в налоговую инспекцию. Обычно организаторы акций предупреждают хозяина приза о том, платят налог они или это предстоит сделать вам самостоятельно.

Если вам надо будет платить налог самостоятельно, попросите у организатора акции Акт приема-передачи приза, где будет указана его стоимость. Для заполнения декларации по форме 3-НДФЛ вам потребуется справка 2НДФЛ, ее должен выдать организатор акции. Из этой справки вы узнаете реквизиты организатора, ставку НДФЛ (35% или 13%) и сумму налога.

При получении подарков, выигрышей и призов налоговая декларация подается по форме 3-НДФЛ. Срок подачи декларации – до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка.

Уплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения дара или приза. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Декларацию можно подавать лично или отправить ценным письмом с описью и уведомлением, в таком случае датой представления декларации будет считаться дата на почтовом штемпеле.

Если опоздать или вообще не предоставить декларацию – оштрафуют.

налог и подарки

Размер штрафа определяется длительностью просрочки и исчисляется процентами от суммы налога. Минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей. Если декларация сдана вовремя, в случае изменения данных, уточненную декларацию можно подавать неограниченное число раз.

При исчислении налога на доходы физических лиц подарки, выигрыши и призы физическим лицам, полученные от организаций, надо разделить на две группы. К первой относятся подарки, выданные налогоплательщикам организациями, а ко второй — выигрыши и призы для участников конкурсов, игр и т.д.

При этом мероприятия, в ходе которых физическим лицам предоставляются выигрыши и призы, имеют рекламный или нерекламный характер. Для целей исчисления НДФЛ это тоже имеет значение. Чем же надо руководствоваться, чтобы разделить такие мероприятия?

Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций за налоговый период (календарный год), в части, не превышающей 4000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Стоимость подарков, превышающая указанный предел, облагается этим налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Подарки физическим лицам могут быть сделаны не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, в виде вещи (товара), работы, услуги, оплаты за налогоплательщика полностью или частично товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха или обучения.

Напомним, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества налоговая база формируется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

Предлагаем ознакомиться:  Цессия физическому лицу налоги

Организации, от которых налогоплательщик получил подарок, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика и уплатить в бюджет. Это предусмотрено в п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ. В п.

3 той же статьи установлено, что применительно ко всем доходам, по которым применяется налоговая ставка 13%, налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

При этом засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Величина НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В ситуации, когда фирма вручает физическому лицу подарок, порядок исчисления НДФЛ следующий. Организация устанавливает, выплачивала ли она в текущем налоговом периоде иные доходы физическому лицу, которому предоставлен подарок (имеются в виду доходы, облагаемые по ставке 13%).

Допустим, указанное физическое лицо не получало от данной фирмы иных доходов, облагаемых по ставке 13%, либо получало такие доходы (кроме подарков) и стоимость подарка не превысила 4000 руб. В этом случае НДФЛ со стоимости подарка не исчисляется.

Теперь предположим, что физическое лицо в текущем налоговом периоде уже получало от данной организации подарки. Тогда стоимость всех подарков суммируется. Если полученная величина меньше 4000 руб., налогооблагаемого дохода не возникает, если больше — с разницы нужно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет налог.

У налоговых агентов есть еще одна обязанность. Они ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, подают в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, а также о суммах начисленных и удержанных налогов (ст. 230 НК РФ).

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» включает данные о физическом лице, получившем доход: ИНН, фамилию, имя, отчество, дату рождения, серию и номер документа, удостоверяющего личность, и др.

Буква закона. Если налоговый агент не может удержать налог

Предположим, стоимость подарка (или суммы подарков, полученных физическим лицом в налоговом периоде) превышает 4000 руб. Соответственно, у организации — источника данного дохода возникает обязанность исчислить, удержать и уплатить налог.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таково требование п. 4 ст. 226 НК РФ. Налоговый агент удерживает сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом данная сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

Как не платить НДФЛ с подарков не от родственников

Налог на подарок предусмотрен на определенное имущество с законодательной стороны. Ст. 572 ГК РФ предусматривает, что одна сторона (даритель) по договору дарения безвозмездно обязуется передать или передает второй стороне (одаряемому) в собственность вещь либо имущественное право (требование) по отношению к себе или к третьему , а также освобождает или предполагает освободить человека от имущественной обязанности перед всеми сторонами.

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Как гласит 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ подарки от близких родственников или членов семьи освобождены от налога на дарение. Таковыми по закону являются:

  • Жена или муж;
  • родители (сюда же относятся и усыновители);
  • дети (усыновленные также);
  • бабушки, дедушки;
  • внуки;
  • братья и сестры.

В случае, если дарение происходит от неблизкого родственника, то налог на подарки в России облагается в некоторых случаях, если:

  • недвижимости (квартиры, дома, комнаты, земельного участка, и др.);
  • транспортных средств;
  • акций;;
  • пай;
  • доли.

В РФ до 2005 года в действии был Закон N 2020-1 от 12.12.1991 «О налоге с имущества, проходящего в порядке дарения или наследования «, согласно нему гражданин должен был оплатить налог, ним в подарок получено какое-либо имущество в крупном размере.

Затем налоговый кодекс РФ принял отказ как от самого налогообложения, заменяя его подоходным налогом, так и доходного налогообложения, полученного в порядке дарения, если две стороны являются членами семьи или родственниками, это отражается в НК РФ.

Согласно ст. 228 НК РФ граждане, получающие иные доходы, при получении которых не удерживался налоговыми агентами налог, обязаны в налоговый орган представить по месту своего учета соответствующую декларацию.

Хотя гл. 23 НК РФ не предусмотрено подтверждение налоговыми органами права на избегание налогообложения доходов, полученного в порядке дарения, следует учесть тот факт, что документация, удостоверяющая наличие близкородственных или семейных отношений, может органами запрашиваться у одаряемого при осуществлении процедур налогового контроля.

Это означает, что гражданину в любом случае придется представлять эту документацию, поэтому рациональнее будет оплатить НДФЛ с подарков в 2017 году сразу.

Документ указывает на необходимость сохранения на срок перехода имущества в собственность гражданина одаряемого родственных отношений.

Чтобы избежать административных проблем с ФНС, следует повременить с вступлением в правовые отношения до получения документа, подтверждающего переход права собственности.

После получения подарка от человека, который не относится к близким родственникам, но подарок при этом дорогостоящий:

  • квартира,
  • помещение или другая недвижимость,
  • транспорт,
  • акции/доли.

То у каждого гражданина появляется вопросы по поводу избегания оплаты налога на подарки. Очевидного решения, можно ли налог на подаренное имущество не платить, на сегодняшний день нет (такого как, например, налоговый вычет при продаже имущества). Поэтому граждане вынуждены прибегнуть к неправомерным методам избавления от уплаты налогов:

  1. Подарок через близкого по родству человека. К примеру, дар в виде квартиры своей племяннице тетей на доходы облагается налогом. Но если тетя, как родная сестра подарит квартиру матери племянницы (родной или неродной сестре), а та, в свою очередь, подарит дочери, то платить не придется. Факт получения подарка произойдет, а дарственный налог на ценный подарок нет.
  2. Фиктивный договор. В случае, когда тетя хочет своему племяннику подарить квартиру, то она с ним может заключить не договор дарения, а купли-продажи. После этого, у племянника не возникнет налога на доходы, а тетя после проведенных махинаций:
  3. Не выплачивает налог, если в ее собственности квартира находилась более 3 лет;
  4. Заплатит от продажи квартиры НДФЛ, если в ее собственности квартира находилась менее 3 лет. В таком случае тетя сможет использовать стандартный вычет в размере миллиона, или вычет по расходам на покупку этого жилья.
Предлагаем ознакомиться:  Яндекс.Деньги: проверка задолженности по налогам, как узнать долги

На законодательном уровне, в после составления договора купли-продажи будет меньше налог на доходы, чем после оформления договора дарения.

Они не облагаются налогами. Даже если вам дарят квартиру – вы не обязаны государству платить ни рубля. При этом членами семьи и близкими родственниками считаются супруги, дети, родители, дедушки и бабушки, внуки, полнородные и неполнородные сестры и братья. Другие родственники не являются близкими, придется с этим смириться.

18.1 ст. 217 НК РФ);

* акции, доли, паи.

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Подарок деньгами можно сделать по письменному или по устному договору. Перевод с назначением платежа, из которого понятно, что это подарок или безвозмездная помощь, — это фактически заключенный и исполненный договор. Но на крупную сумму лучше составить его письменно, чтобы подстраховаться.

Перечень членов семьи и родственников хоть и есть в налоговом и семейном кодексах, но он незакрытый. И это тоже не наша трактовка, а официальное мнение Минфина.

В некоторых случаях членом семьи могут признать даже дальнего родственника. Например, мачеху или прабабушку. Формально в налоговом кодексе они не указаны, но на этот случай тоже есть разъяснения, и можно сделать так, что налога не будет.

у каждого гражданина появляются вопросы по поводу избежания оплаты налога на подарки. Очевидного решения, можно ли налог на подаренное имущество не платить, на сегодняшний день нет (такого как, например, налоговый вычет при продаже имущества). Поэтому граждане вынуждены прибегнуть к неправомерным методам избавления от уплаты налогов:

  1. Подарок через близкого по родству человека. К примеру, дар в виде квартиры своей племяннице тетей облагается налогом. Но если тетя как родная сестра подарит квартиру матери племянницы (родной или не родной сестре), а та, в свою очередь, подарит дочери, то платить не придется. Факт получения подарка произойдет, а дарственный налог на ценный подарок нет.
  2. Фиктивный договор. В случае, когда тетя хочет своему племяннику подарить квартиру, она с ним может заключить не договор дарения, а купли-продажи. После этого у племянника не возникнет налога на доходы, а тетя после проведенных махинаций:
    • Не выплачивает налог, если в ее собственности квартира находилась более 3 лет.
    • Заплатит от продажи квартиры НДФЛ, если в ее собственности квартира находилась менее 3 лет. В таком случае тетя сможет использовать стандартный вычет в размере миллиона или вычет по расходам на покупку этого жилья.

На законодательном уровне после составления договора купли-продажи будет меньше налог на доходы, чем после оформления договора дарения.

Раздача подарков в ходе рекламных кампаний

В ситуации, когда физическое лицо не получает от организации никаких доходов в денежной форме, применяется п. 5 ст. 226 НК РФ. В нем сказано следующее. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом, а также о размере задолженности в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Сделать это нужно в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. В п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ.

Невозможно удержать налог, в частности, когда заведомо известно, что период, в который может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Физическое лицо будет уплачивать НДФЛ самостоятельно в порядке, установленном в п. 5 ст. 228 НК РФ, на основании врученного ему налоговым органом налогового уведомления.

Отметим, что ограничение, равное 4000 руб., применяется отдельно к каждому виду доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Например, физическое лицо в налоговом периоде получает выигрыш в конкурсе, проводимом организацией для рекламы товара, а также подарок. Стоимость выигрыша и стоимость подарка менее 4000 руб., а в общей сложности превышает эту сумму.

Важное значение имеет указание на рекламный характер мероприятия, в ходе которого получен приз или выигрыш. Если мероприятие не соответствует названным ранее критериям рекламы, стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме.

Исключение — стоимость призов в денежной и натуральной формах, если эти призы получены налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Стоимость «рекламных» призов или выигрышей, которая превышает 4000 руб. за налоговый период, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Обязанности организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил приз (выигрыш), в данной ситуации такие же, как и при выдаче физическим лицам подарков.

Выигрыши от участия в мероприятиях рекламного характера следует отличать от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

В отношении выигрышей от таких основанных на риске игр применяется налоговая ставка 13%. Физические лица, получающие эти выигрыши, самостоятельно исчисляют суммы налога к уплате в соответствующий бюджет, подают в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таково требование ст. 228 НК РФ.

Пример 1. ЗАО «Молочные реки» для рекламы продукции провело конкурс на лучшее четверостишие о любом продукте, выпускаемом этой компанией. Условия конкурса были изложены на упаковке молочной продукции.

Каждый потребитель, который приобрел пять единиц продукции любого вида, произведенной этой компанией, мог принять участие в конкурсе. Для этого требовалось отправить ЗАО «Молочные реки» пять специальных купонов с упаковки товара, четверостишие и заполненную форму заявки на участие (она прилагалась к продукции).

ЗАО «Молочные реки» организовало персонифицированный учет всех физических лиц, которые получили призы. Главный приз — путевку в любую страну мира на сумму 45 000 руб. — получил О.С. Нечаев. 14 мая 2007 г.

В 2007 г. до даты получения приза О.С. Нечаев не получал от ЗАО «Молочные реки» других выигрышей и призов от участия в мероприятиях, проводимых в рекламных целях. Поэтому величина налогооблагаемого дохода в виде приза от участия в конкурсе рекламного характера равна 41 000 руб. (45 000 руб. — 4000 руб.), а сумма исчисленного НДФЛ — 14 350 руб. (41 000 руб. x 35%).

О.С. Нечаев не состоит в трудовых отношениях с ЗАО «Молочные реки». Эта организация не производила ему никаких денежных выплат и не имеет возможности удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного О.С. Нечаевым в натуральной форме.

16 мая 2007 г. ЗАО «Молочные реки» письменно уведомило налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода О.С. Нечаева, о сумме его дохода, а также о размере его задолженности — 14 350 руб. (с приложением формы 2-НДФЛ).

Предлагаем ознакомиться:  В чем разница КАСКО от ОСАГО

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Не позднее 30 апреля 2007 г. О.С. Нечаев обязан подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

Сумму налога с дохода в виде приза, полученного от ЗАО «Молочные реки», О.С. Нечаев должен будет уплатить на основании уведомления налоговой инспекции равными долями в два платежа:

  • первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
  • второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);
  • авторским договорам.

Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по любым другим основаниям, кроме перечисленных, ЕСН не облагаются. Это касается в том числе подарков, любых выигрышей и призов, получаемых физическими лицами в мероприятиях рекламного характера.

Налог на доходы физических лиц

Пункт 28 ст. 217 НК РФ распространяется на любые подарки физическим лицам от любых организаций. Причем независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений между дарителем и одаряемым. Причина, по которой физическое лицо получает подарок, также не имеет значения.

Подарки следует отличать от других доходов работника, полученных от работодателя, которые в пределах 4000 руб. также не облагаются НДФЛ. К ним относятся:

  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, а также бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначил лечащий врач.

Когда стоимость подарков работнику за налоговый период превышает 4000 руб., удержать НДФЛ, как правило, не составляет труда, даже если подарок предоставлен в натуральной форме. Это можно сделать за счет удержаний из зарплаты или иных денежных выплат данному работнику. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Пример 2. В мае 2007 г. ЗАО «Премьер» приняло решение в связи с юбилеем компании наградить ценными подарками работников, которые внесли большой вклад в ее развитие. В числе награжденных сотрудников — И.Н.

10 600 руб. — 4000 руб. = 6600 руб.

Эту сумму ЗАО «Премьер» учитывает при определении налогооблагаемого дохода И.Н. Сергеевой за май 2007 г., источником которого является организация.

Налог на подарок в 2019 году: кто и когда платит

Удержать НДФЛ с указанной стоимости подарка при его передаче И.Н. Сергеевой работодатель не может. Поэтому налог будет удерживаться из зарплаты сотрудницы. Зарплата в ЗАО «Премьер» выплачивается двумя частями: аванс — 15-го числа, а окончательный расчет — 30-го числа каждого месяца.

Заработная плата И.Н. Сергеевой за май 2007 г. составила 13 000 руб. Поскольку ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает пределы, указанные в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соответствующие стандартные налоговые вычеты в мае 2007 г. не применяются. Прав на иные стандартные вычеты у И.Н. Сергеевой нет.

(13 000 руб. 6600 руб.) x 13% = 2548 руб.

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при формировании налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением поименованных в ст. 238 Кодекса) независимо от формы выплаты. Речь идет о выплатах, указанных в п. 1 ст.

236 Кодекса, в частности о начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам. Так, в налоговую базу включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения.

В то же время перечисленные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая норма зафиксирована в п. 3 той же статьи.

Следовательно, подарки работникам у организации-работодателя подпадают под обложение ЕСН только при одновременном соблюдении двух условий. Назовем их:

  • такие подарки предусмотрены трудовыми договорами или локальным нормативным актом, коллективным договором (соглашением), на которые сделана ссылка в трудовом договоре;
  • согласно положениям гл. 25 Кодекса организация включает стоимость этих подарков в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подарки работникам, добросовестно исполняющим служебные обязанности, представляют собой форму поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). А единовременные поощрительные начисления в натуральной форме могут быть отнесены к расходам на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, расходы на любые подарки работникам, которые не связаны с поощрением за труд и не предусмотрены трудовыми договорами с этими работниками и (или) коллективными договорами, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Экономически оправданные расходы на подарки, которыми организация поощряет своих работников за труд согласно условиям трудовых и (или) коллективных договоров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Стоимость таких подарков, предусмотренных трудовыми договорами, включается в налоговую базу по ЕСН. Напомним, что в этих целях выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость данных товаров (работ, услуг) на день их выплаты (включая НДС, акцизы).

Стоимость определяется с учетом рыночных цен (тарифов) соответствующих товаров (работ, услуг), а при государственном регулировании цен (тарифов) на них — исходя из государственных регулируемых розничных цен. Так сказано в п. 4 ст. 237 НК РФ.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. В трудовых договорах, заключенных ЗАО «Премьер» с работниками, такой вид поощрений за труд, как ценный подарок, не зафиксирован, в коллективном договоре — тоже.

Е.О.Пухлова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector