Агентский договор при усн доходы у принципала

Что такое агентские договора при УСН

Агент удержал вознаграждение из выручки: как принципалу на «доходной» УСН учесть эти суммы?

Минфин России в письме от 28.01.19 № 03-11-11/4474 рассмотрел вопрос об учете принципалами, применяющими упрощенную систему налогообложения, сумм агентского вознаграждения. В частности, авторы письма разъяснили, что агентское вознаграждение, удержанное агентом из выручки, которая поступила от покупателей, не уменьшает доходы принципала на УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» определяют доходы в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются. Статья 251 НК РФ не предусматривает уменьшение доходов принципала на сумму агентского вознаграждения.

В то же время пункт 1 статьи 248 НК РФ относит к доходам налогоплательщика доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом

, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги или имущественные права).

Из упомянутых норм НК РФ в Минфине делают следующий вывод. Принципал на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не может уменьшить доходы на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступившей от покупателей.

В НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам. Поэтому доходы принципалов, применяющих УСН с объектом обложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.

В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Примечание: Письмо Минфина РФ № 03-11-11/28 от 24.01.2013

  • ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
  • ООО заключен агентский договор, по условиям которого агент принимает и перечисляет платежи физических лиц за оказываемые ООО услуги связи.
  • По условиям агентского договора в конце отчетного месяца агент составляет и направляет ООО отчет о принятых платежах.
  • По результатам рассмотрения отчета агента принятые им денежные средства перечисляются на расчетный счет принципала уже в следующем месяце.

Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:

  • к оформлению агентского договора (АД);
  • к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.

Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.

При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:

  • ДВ может появиться, если агенту удалось:
    • реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
    • купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
  • Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
  • Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
  • Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.

Пример

Показатель

По договору

Фактически

Цена единицы товара, руб.

3 126

3 810

Объем реализованной продукции, ед.

5 390

Выручка, руб.

16 849 140

20 535 900

Дополнительная выгода, руб.

3 686 760

(20 535 900 – 16 849 140) или

(5 390 × [3 810 – 3 126])

Сторона договора

Дополнительная выгода

%

Сумма, руб.

ООО «Бытхимсервис»

50

1 843 380

ООО «Химторг»

50

1 843 380

Итого ДВ

100

3 686 760

ООО «Бытхимсервис» перечислило на расчетный счет ООО «Химторг» 2 суммы:

  • ДВ = 1 843 380 руб.;
  • вознаграждение агенту (12% от суммы реализации) / 2 464 308 руб. (20 535 900 руб. × 12%).

Доходы:

  • выручка от реализации продукции — 20 535 900 руб.;
  • дополнительная выгода, полученная заказчиком, учтена в составе выручки от реализации.

Расходы:

  • агентское вознаграждение — 2 464 308 руб.
  • дополнительная выгода, перечисленная агенту — 1 843 380 руб.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, нередко выступают в роли агентов или принципалов по агентскому договору. Разберемся, какие существуют особенности определения дохода, учитываемого при расчете единого налога по упрощенной системе.

Предлагаем ознакомиться:  Как называется часть договора где указываются стороны

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Агентский договор при усн доходы у принципала

В рассматриваемой ситуации к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Разберемся, как рассчитывается доход для целей налогообложения по единому налогу по упрощенной системе у принципала и у агента.

(177 000 — 25 000 — 23 600).

Таким образом, 15 февраля 2010 г. ИП Новиков А.А. включит в доход только сумму своего агентского вознаграждения, т.е. 25 000 руб.

В отношении дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих принципалу, следует учесть, что сумма, поступающая агенту в части, не подлежащей передаче принципалу по условиям договора, также является для агента доходом и, соответственно, подлежит обложению единым налогом (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/035144).

Пример 3. ИП Цветкова И.А. (агент) применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». 1 марта 2010 г. она получила товар на реализацию. Согласно условиям агентского договора минимальная продажная цена товара составляет 177 000 руб.

В рамках исполнения данного договора агент реализовал товар за 200 600 руб. (в том числе НДС — 30 600 руб.). Порядок распределения дополнительной выгоды договором не определен. Затраты, связанные с оказанием посреднических услуг (не возмещаемые принципалом), составили 15 000 руб.

В рассматриваемом случае агент реализовал товар на более выгодных условиях для принципала, причем агентским договором порядок распределения дополнительной выгоды не определен. Следовательно, агенту помимо вознаграждения (п. 1 ст. 991 ГК РФ) причитается половина дополнительной выгоды (ч. 1, 2 ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, общая сумма вознаграждения, причитающаяся предпринимателю, с которой уплачивается единый налог, составляет 38 600 руб. (15 000 руб. (200 600 — 177 000) руб. x 50%).

Ю.Суслова

Аудитор

ООО «Аудит Консалт Право»

В соответствии со ст. 346.11 применение УСН освобождает организации от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при ведении совместной деятельности в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов по мере оплаты, т.е. кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ).

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно положениям данной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

Если принципал применяет УСНО…

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно оформить договор дарения на квартиру

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Следовательно, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу агента от покупателей в оплату проданного по поручению принципала товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данных товаров у принципала (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204).

В Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95 разъяснено, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств, перечисленных посредником на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Подписаться на получение новых материалов с сайта

Поэтому доходы принципалов, применяющих упрощенную систему налогообложения, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.

Исходя из этого, доходы индивидуального предпринимателя — принципала не уменьшаются на суммы вознаграждения, удержанного самостоятельно агентом из сумм, поступающих к нему на основании агентского договора.

При этом агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту или удерживаемое агентом самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании агентского договора, относится к расходам принципала на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, являющийся принципалом и применяющий систему налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченного агентам вознаграждения (Письма Минфина России от 22.04.

Перечень расходов поименован в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления деятельности организации.

Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают четкого порядка учета доходов и расходов при ведении деятельности по договорам комиссии, поэтому для правильного определения налоговой базы по единому налогу необходимо руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, устанавливающей правила налогообложения прибыли.

10 сентября 2009 г. комиссионер реализовал товар на сумму 500 000 руб. Цена реализации оказалась выше, чем было предусмотрено условиями договора, на 25 000 руб. Стоимость доставки товара до покупателя — 10 000 руб.

25 сентября 2009 г. на расчетный счет комиссионера поступили денежные средства за реализованный товар.

475 000 руб. — перечислено комитенту;

25 000 руб. — разница в цене, при реализации по условиям договора остается у комиссионера;

71 250 руб. — комиссионное вознаграждение ;

5 октября 2009 г. комиссионер представил отчет комитенту;

10 октября 2009 г. комитент возместил комиссионеру стоимость доставки.

В книге учета доходов и расходов комиссионер в сентябре 2009 г. должен сделать следующие записи.

Регистрация Сумма, руб.
N п/п Дата и номер
первичного
документа
Содержание операции Доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
1 Платежное
поручение N 45
от 25.09.2009
Поступил аванс за
оказание услуг по
договору комиссии
71 250
2 Платежное
поручение N 45
от 25.09.2009
Поступила разница в
цене при реализации
товара по цене выше
цены, указанной в
договоре
(дополнительный
доход)
25 000

Записи по учету доходов и расходов по доставке товара в книгу учета доходов и расходов не вносятся и при расчете единого налога не учитываются.

И.Горячева

Старший аудитор

Группа компаний «Градиент Альфа»

Учет доходов и расходов у комиссионера, когда он применяет УСН, а комитент — общий режим налогообложения

Согласно агентским договорам, доходом является только вознаграждение, а не вся оборотная сумма, которая проходит через расчетный счет. Приведем пример: налогоплательщик (например, индивидуальный предприниматель) в рамках своего бизнеса размещает рекламный материал.

Клиент, в следствие успешности материала, платит предпринимателю деньги за товар или услугу. Часть из этих средств бизнесмен отправляет в сервис (например, Яндекс). Оплачивать налоги с полной суммы – не выгодно, да и не особо целесообразно. Выход прост: заключаем агентский договор и учитываем в налоговом отчислении только процент чистой прибыли.

В доходах рассчитывая налоги упрощенной системы, нужно учитывать только агентскую прибыль. Если бизнесмен продает, например, технику, получая 5% с продаж, то не нужно платить налог с 500 тысяч рублей, полученных от покупателей за продажу 10 единиц за 50 тысяч.

Предлагаем ознакомиться:  Восстановление пропущенного срока принятия наследства: порядок действий

Документооборот у сторон

Главным документом, имеющим место в отношениях «агент-принципал» является (помимо, конечно, самого агентского договора) отчет о выполнении агентского договора. Такой документ обязаны предоставлять все агенты, независимо от рода деятельности и специфики отношений.

Данный документ должен содержать не только формальные пояснения, но и все доказательства расходов, которые пришлось производить агенту во время выполнения агентского договора. Более полный пакет документов (квитанции о уплате пошлин, составлены субагентские договора и договора с партнерами или арендодателями) оговаривается в самом агентском договоре.

Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)

Согласно агентским договорам, агент обязан выполнять поручения принципалов исключительно за вознаграждение (гонорар). Согласно статье 1005 Гражданского Кодекса Российской Федерации, даже, если принципал, после выполнения агентского договора, вступил с третьим лицом (субъектом, с которым агент должен работать, представляя интересы принципала) в личное сотрудничество и утверждает, что он самостоятельно выполнил свое собственное поручение, агент должен получать вознаграждение.

Более того, если агент выполняет поручения бесплатно (по оговоренному заранее агентскому договору с нулевой оплатой), то Гражданский Кодекс требует оплатить услуги согласно внутренним государственным тарифам.

Также, следует помнить, что согласно статье 974 Гражданского Кодекса, все, что получает агент в процессе выполнения поручения по агентскому договору является собственностью принципала. Удерживать вознаграждения из общей суммы поступивших по договору средств – полное право принципала.

Кроме этого, Гражданский Кодекс разрешает агентам удерживать свои гонорары из сумм, поступающих от третьих лиц согласно договору. Данное право прописано в пункте 2, статьи 1 и пункте 4, статьи 421 Гражданского Кодекса.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/12500 от 15.04.2013 разъясняет, следует ли агенту включать всю сумму, полученную от принципала в состав доходов при УСН.

В письмо говорится, что доходом налогоплательщика-агента, применяющего УСН, является агентское вознаграждение.

При этом организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму агентского вознаграждения должна учитывать на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают в доходах только сумму агентского вознаграждения. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.09.17 № 03-11-06/2/62942.

В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» учитывают доходы в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом не учитываются те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ упомянуты доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат агента, произведенных за принципала. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают с состав доходов только сумму агентского вознаграждения.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
  1. УСН 2019. Упрощенная система налогообложения. Упрощенка
  2. Декларация по УСН, сроки сдачи, уплаты, ставка, КБК
  3. Право применять УСН, заявление
  4. Налогообложение и бухучет на УСН упрощенка

Принципал (комитент) и агент (комиссионер) на УСН, упрощенке

Для арендодателей, которые платят налоги по упрощенной схеме, зачастую, налоги и коммунальные платежи оказываются слишком большими. Вариантов уменьшения есть всего два, при этом только один из них является абсолютно законным.

Первый договор подразумевает, что арендатор должен оплачивать коммунальные услуги. Второй договор указывает, что за счет арендатора и по его полному согласию и поручению арендодатель покупает у коммунальных предприятий услуги.

Образец АД на коммунальные услуги 

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector